Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Комментарии к изменениям в Налоговый кодекс в части страховой деятельности.

Экономика и жизнь, 15 октября 2000 г.

Не вступив в силу, требует доработки

Обсуждаем Налоговый кодекс

1723 просмотра

Массу сюрпризов для страховщиков и их клиентов готовит глава 23 второй части НК, вступающая в силу с 1 января 2001 года. И в большинстве своем они из разряда не очень приятных. Поэтому разобраться в их экономической подоплеке надо сейчас, чтобы снизить возможные финансовые потери впоследствии. Как говорится, информирован — значит, вооружен.

Нормами главы 23 части второй НК, на наш взгляд, существенно ухудшается положение, а может быть, даже ущемляются права клиентов, заключивших договоры долгосрочного страхования жизни.

Не судите о ссудах превратно

Достаточно распространенной является выдача таким страхователем ссуд: ведь неожиданная, но временная потребность в деньгах может возникнуть в любой момент. И страховщик, и клиент заинтересованы в сохранении договора, что и позволяет достичь выдача ссуды. Возможные злоупотребления, на наш взгляд, практически исключаются пока действующей нормой Инструкции МНС № 35, когда материальная выгода из-за заниженных процентов по ссуде определяется, но только если ее размер превышает сумму страхового взноса.
В Налоговом кодексе такого положения уже нет. Таким образом, с 1 января 2001 года при выдаче ссуды по страхованию жизни (независимо от ее размера) будет рассчитываться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Облагаться будет превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, обозначенной в договоре ссуды. Ставка налога по таким доходам — 35%.
По нашему мнению, это положение коснется и тех страхователей, ссуды которым были выданы до вступления в силу части второй НК РФ. Поэтому настоятельно рекомендуем страховщикам провести ревизию договоров ссуд с возможным пересмотром их условий или, по крайней мере, информировать своих клиентов о возможных финансовых потерях.

Давайте разберемся

Допустим, по договору страхования жизни (на 5 лет) уже уплачено 3000 долларов. На третий год клиенту срочно требуется 1000 долларов. Расторгать договор крайне невыгодно: страховщик вернет 85-80% от внесенной суммы. Разумнее взять ссуду. Теперь рассчитаем материальную выгоду: от 9% годовых в валюте (предел, установленный ЦБ) отнимем 5% (плата по ссуде). Таким образом, облагаемый доход страхователя составит 40 долларов в год. Именно с них и будет удержано 35% налога. Поскольку процент по ссуде обычно равен или даже бывает больше доходности по страховому полису, то никакого реального дохода клиент не получает, но при этом должен уплатить налог.

За путевки придется “платить” дважды

Не очень приятное новшество подстерегает клиентов, имеющих договоры добровольного медицинского страхования. Ст. 213 НК содержит следующую формулировку: “…при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по страхованию медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц”.
В связи с этим рекомендуем страховщикам внимательно проанализировать документооборот по договорам ДМС и убедиться, что у налоговых органов не будет оснований признать доходом оплату страховщиком санаторно-курортных путевок, произведенную в рамках договоров медицинского страхования.
Сложнее, если возможность предоставления санаторно-курортных путевок является у какой-либо страховой компании частью программы по ДМС, подтвержденной лицензией Минфина.
В этом случае может потребоваться пересмотр финансовых условий таких договоров, дабы избежать возникновения финансовых потерь вследствие уплаты налога. К таким доходам физических лиц (застрахованных) будет применяться ставка 13%.

Наша справка

Инструкция № 35 также определяла налогооблагаемую базу в случае досрочного прекращения договора страхования, но в ней различались две ситуации. Если страховой взнос был уплачен работодателем, то налогом облагалась разность между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом. Более щадящей была норма, когда страхователем выступало физическое лицо. В этом случае налогооблагаемая база определялась как разница между страховой выплатой и ранее уплаченным страховым взносом, увеличенным исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на момент заключения договора страхования.

В нормативном тумане

НК РФ сохраняет положение, согласно которому не определяется налоговая база по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет. Вместе с тем, как и ранее, налог на доходы физических лиц будет взиматься при досрочном расторжении и — это впервые — в случаях изменения условий таких договоров.
В настоящее время крайне затруднительно комментировать эту норму. Не ясно, любые ли, даже самые незначительные изменения условий договора (например, периодичность уплаты страхового взноса и т.п.), приведут к возникновению налоговой базы у страхователя. Туманность формулировки позволит развернуться фантазии сотрудников налоговых органов. Но уже заранее ясно, что изменения размера страховой суммы или страхового взноса однозначно подпадут под действие данного положения. Именно на этом и были построены некоторые “страховые” схемы.
Согласно п. 3 ст. 213 НК налогооблагаемая база рассчитывается как разница между выкупной суммой и внесенными физическим лицом страховыми взносами. Такой порядок предусмотрен как при досрочном расторжении, так и в случае изменения условий договора страхования. При этом ставка налога увеличивается с 15 до 35%.
НК оставляет прежним порядок определения налоговой базы для страховых выплат по договорам страхования жизни, заключаемым на срок менее 5 лет за счет средств физических лиц. Однако изменяется, и весьма существенно, ставка налога по таким выплатам: она увеличивается с 15 до 35% и фактически становится запретительной.
Существенно расширяется налоговая база по договорам страхования жизни на срок менее 5 лет, если страхователем выступает юридическое лицо: в отличие от Инструкции МНС № 35 налогооблагаемая база не будет уменьшаться на сумму ранее уплаченных страховых взносов.

Немного о льготах

Есть во второй части НК одна нежданная радость. Доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного обеспечения не будут облагаться налогом, но только в случае, если они осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Причем независимо от продолжительности действия договора до начала выплат. Ранее же льгота действовала только в отношении договоров добровольного пенсионного страхования, заключенным на срок не менее 5 лет.

И.АВДЕЕВА, Е.ПОПОВА, О.МАМАЕВА, аудиторская фирма “Мариллион”

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »